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國家稅務總局關于修訂《關聯企業間業務往來稅

2019-06-30 12:28    來源:未知    

  根據2001年5月1日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其2002年10月15日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱稅收征管法實施細則)有關條款的規定,對《關聯企業間業務往來稅務管理規程》〔國稅發(1998)59號〕(以下簡稱規程)的相關條款以及《關聯企業間業務往來稅務審計、調查和稅收調整工作程序底稿》(以下簡稱底稿)的相關表書進行了初步修訂,現印發你局,請依照執行。

  (一)《規程》第一條修改為:“為了促使關聯企業間業務往來的稅務管理工作(以下簡稱轉讓定價稅收管理工作)走向規范化、程序化,不斷提高工作質量和效率,根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第十三條及其實施細則(以下簡稱稅法實施細則)第四章第五十二條至五十八條規定、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第三十六條及其實施細則(以下簡稱稅收征管法實施細則)第五十一條至五十六條規定、《國家稅務局關于關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法》〔國稅發(1992)237號〕(以下簡稱實施辦法)、《國家稅務局關于貫徹(關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法)幾個具體問題的通知》〔國稅發(1992)242號〕以及我國政府與有關國家(特別行政區)政府間簽定的稅收協定(或安排)的有關規定(以下簡稱稅收協定或安排),借鑒國際上通常的做法,結合我國稅收征管體制改革的總體要求和實施轉讓定價稅收管理工作的具體實踐,制定本規程。”

  (二)《規程》第三條修改為:“本規程所稱各級主管稅務機關是指設區的市、自治州以上稅務局。為規范實施本規程,可由設區的市、自治州以上稅務局內設立的專職進行國際(涉外)稅收管理的機構或其他相關稅務管理部門具體辦理。”

  (三)《規程》第四條修改為:“稅法實施細則第五十二條所稱‘在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘其他在利益上具有相關聯的關系’和稅收征管法實施細則五十一條所稱‘在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關聯的其他關系’,主要是指企業與另一公司、企業和經濟組織(以下統稱另一企業)有下列之一關系的,即構成關聯企業:

  3.企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或以上,或企業借貸資金總額的10%或以上是由另一企業擔保的;

  4.企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務董事是由另一企業所委派的;

  5.企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利(包括工業產權、專業技術等)才能正常進行的;

  8.對企業生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯的關系,包括家族、親屬關系等。

  稅務審計人員應按上述標準,逐條依據進行審計和檢查,檢查結果應填寫《關聯企業關聯關系認定表》,有兩個或兩個以上關聯企業的,應分別檢查填寫。”

  (四)《規程》第七條修改為:“企業未按規定期限向主管稅務機關報送其與關聯企業間業務往來年度申報表的,由主管稅務機關責令限期報送,并可按稅收征管法第六十二條的規定處以二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

  (五)《規程》第十八條修改為:“根據稅收征管法實施細則第五十一條的規定,主管稅務機關在立案審計調查企業與其關聯企業間業務往來情況時,有權要求企業提供與其關聯企業間業務往來有關交易的價格、費用標準等資料,但應以書面形式向企業下達《關于提供與關聯企業業務往來有關具體資料的通知》。通知中須詳細列明提供的具體資料所涉及的關聯交易類型、內容、范圍、所屬期、數量、金額等。主要包括:

  1.與關聯企業以及第三者交易類型情況,如購銷、資金、借貸、提供勞務、轉讓有形和無形財產以及提供有形和無形財產使用權等;

  企業接到主管稅務機關下達的《關于提供與關聯企業業務往來有關具體資料的通知》后,應在通知規定的期限內(最長不超過60日內)及時、完整、真實、準確提供;因特殊情況不能按期提供的,應向主管稅務機關提交書面延期申請,經批準,可以延期提供,但最長不得超過30日。主管稅務機關應自收到企業延期申請之日起五日內函復,超過期限或未函復的,視同主管稅務機關已同意企業的延期申請。企業未按規定期限(包括延長期限)提供有關價格、費用標準等資料的,依照稅收征管法第六十二條的規定予以處罰;提供虛假資料,不如實反映情況,或者拒絕提供有關資料的,依照稅收征管法實施細則第九十六條的規定予以處罰。”

  主管稅務機關對企業進行轉讓定價審計調查的內容涉及本省地區以及跨省、自治區、直轄市、計劃單列市的,應商請有關稅務局協助調查。確因工作需要,須跨省(自治區、直轄市、計劃單列市)實地進行審計、調查取證的,應逐級上報國家稅務總局批準。

  1.本省、自治區、直轄市、計劃單列市范圍內的,由企業所在地所屬主管稅務機關直接商有關稅務局協助辦理。

  2.跨省、自治區、直轄市、計劃單列市范圍的,由企業所在地所屬主管稅務機關填寫《關聯企業轉讓定價調查工作聯系單》,上報本省、自治區、直轄市、計劃單列市主管稅務機關,由其與有關省、自治區、直轄市、計劃單列市主管稅務機關聯系辦理。有關省、自治區、直轄市、計劃單列市主管稅務機關應在接到聯系單后20日內給予書面答復。

  3.主管稅務機關在調查企業與關聯企業轉讓定價問題時,如果發現企業有與外地的關聯企業間通過轉讓定價轉移收入或利潤的證據時,應主動通知外地關聯企業所屬稅務機關,相互協助,共同查證。

  4.主管稅務機關須跨省、自治區、直轄市、計劃單列市實地進行轉讓定價審計、調查取證的,應書面將詳細情況(包括調查時間、地點、對象、內容等)逐級上報國家稅務總局批準后實施。”

  主管稅務機關對企業進行轉讓定價審計調查時,確需取得境外有關可比價格、經濟情況等信息資料的,可報請國家稅務總局通過稅收協定的情報交換程序進行。也可報經批準,通過我駐外機構調查搜集有關可比信息資料。對須派員赴有關國家(特別行政區)實地進行審計調查取證的,應按照稅收協定或安排的有關規定以及外事管理規定,逐級上報國家稅務總局批準。”

  “(四)其他合理方法。在上述三種調整方法均不能適用時,可采用其他合理的替代方法進行調整,如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。采用合理方法,關鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

  (五)依照稅收征管法實施細則第五十三條的規定,經企業申請,主管稅務機關批準,也可對未來年度的關聯企業間業務往來采用預約定價。

  (六)對企業未能按期提供其與關聯企業間業務往來價格、費用標準等資料的;或者提供虛假資料;或者不如實反映情況;或者拒絕提供有關資料的,主管稅務機關應按稅收征管法實施細則第四十七條的規定采用合理方法核定,調整其應納稅的收入或者所得額。”

  (一)主管稅務機關對企業轉讓定價的審計調查和調整,一般應自正式向企業下達審計通知書之日起三年內進行。因特殊情況,需要延長審計調查時限的,應逐級上報國家稅務總局批準,但最長不得超過五年。

  (二)主管稅務機關對企業轉讓定價的審計調查和調整,涉及以前年度應納稅的收入或者所得額的,應依照稅收征管法實施細則第五十六條以及國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知〔國稅發(2003)47號〕第十二條的規定,向前追溯調整,一般為三年,但最長不得超過十年。

  “對企業轉讓定價調整的應納稅的收入或者所得額,若涉及其境內、外的關聯企業間業務往來需相應調整的,應依據不同情況,按照稅收法律、法規以及稅收協定或安排的有關規定,予以處理。

  1.同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)內的關聯企業間業務往來需相應調整的,應由需進行相應調整的企業將調整依據、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關,主管稅務機關審核后,逐級上報省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關批準。

  2.跨省(自治區、直轄市、計劃單列市)的關聯企業間業務往來需相應調整的,應由需進行相應調整的企業將調整依據、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關,主管稅務機關審核后,逐級上報國家稅務總局批準。

  3.跨國的關聯企業間業務往來需相應調整的,依照稅收協定聯屬企業、協商程序和情報交換等條款的規定處理。應由需進行相應調整的企業先征得協定國稅務主管當局的同意后,將調整依據、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關,主管稅務機關審核后,逐級上報國家稅務總局依序辦理。

  4. 需相應調整的關聯企業間業務往來超過主管稅務機關正式下達《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》之日起三年的,稅務機關可不予辦理。

  (十一)《規程》第五十條修改為:“在中華人民共和國境內,外商投資企業和外國企業以外的企業,比照本規程執行。”

  (一)《關聯企業關聯關系認定表》所附“關聯關系認定標準H條”修改為“H,對企業生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯的關系,包括家族、親屬關系等。”

  (二)修改后的《產品(商品)銷售去向統計表》、《材料(商品)購入來源情況統計表》、《各項費用情況分析表》、《關于提供與關聯企業業務往來有關具體資料的通知》、《轉讓定價調整應納稅的收入或者所得額通知書》式樣附后。

  第一條 為了促使關聯企業間業務往來的稅務管理工作(以下簡稱轉讓定價稅收管理工作)走向規范化、程序化,不斷提高工作質量和效率,根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第十三條及其實施細則(以下簡稱稅法實施細則)第四章第五十二條至第五十八條規定、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第二十四條及其實施細則(以下簡稱征管法實施細則)第三十六條至第四十一條規定、《國家稅務局關于關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法》(國稅發(1992)237號,以下簡稱實施辦法)、《國家稅務局關于貫徹〈關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法〉幾個具體問題的通知》(國稅發〈1992〉242號)以及我國政府與有關國家政府間簽定的稅收協定的有關規定,借鑒國際上通常的做法,結合我國稅收征管體制改革的總體要求和實施轉讓定價稅收管理工作的具體實踐,制定本規程。

  第一條 為了促使關聯企業間業務往來的稅務管理工作(以下簡稱轉讓定價稅收管理工作)走向規范化、程序化,不斷提高工作質量和效率,根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第十三條及其實施細則(以下簡稱稅法實施細則)第四章第五十二條至五十八條規定、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第三十六條及其實施細則(以下簡稱稅收征管法實施細則)第五十一條至五十六條規定、《國家稅務局關于關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法》(國稅發(1992)237號,以下簡稱實施辦法)、《國家稅務局關于貫徹(關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法)幾個具體問題的通知》〔國稅發(1992)242號〕以及我國政府與有關國家(特別行政區)政府間簽定的稅收協定(或安排)的有關規定(以下簡稱稅收協定或安排),借鑒國際上通常的做法,結合我國稅收征管體制改革的總體要求和實施轉讓定價稅收管理工作的具體實踐,制定本規程。

  第二條 本規程適用于關聯企業間業務往來的稅務管理。關聯企業間業務往來的稅務管理是指各級主管稅務機關的專職機構或專職人員對關聯企業間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業務往來中,不按獨立企業間業務往來收取或支付價款、費用,而減少應稅收入或應納稅所得額的,依法進行調查、審計并實施稅收調整的工作。

  第三條 本規程中所稱各級主管稅務機關的專職機構是指縣級(含縣級)以上專職涉外稅收管理機關或管理部門。

  第三條 本規程所稱各級主管稅務機關是指設區的市、自治州以上稅務局。為規范實施本規程,可由設區的市、自治州以上稅務局內設立的專職進行國際(涉外)稅收管理的機構或其他相關稅務管理部門具體辦理。

  第四條 稅法實施細則第五十二條和征管法實施細則第三十六條所稱“在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”、“其他在利益上具有相關聯的關系”,主要是指企業與另一公司、企業和其他經濟組織(以下統稱另一企業)有下列之一關系的,即為關聯企業:

  (三)企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或以上,或企業借貸資金總額的10%是由另一企業擔保的;

  (五)企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利(包括工業產權、專有技術等)才能正常進行的;

  稅務審計人員應按上述標準,逐條進行檢查,檢查結果應填寫《關聯企業關聯關系認定表》,有兩個或兩個以上關聯企業的,應分別檢查填寫。

  第四條 稅法實施細則第五十二條所稱“在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”、“其他在利益上具有相關聯的關系”和稅收征管法實施細則五十一條所稱“在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”、“在利益上具有相關聯的其他關系”,主要是指企業與另一公司、企業和經濟組織(以下統稱另一企業)有下列之一關系的,即構成關聯企業:

  (三)企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或以上,或企業借貸資金總額的10%或以上是由另一企業擔保的;

  (四)企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務董事是由另一企業所委派的;

  (五)企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利(包括工業產權、專業技術等)才能正常進行的;

  (六)企業生產經營購進的原材料、零部件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業所供應并控制的;

  (八)對企業生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯的關系,包括家族、親屬關系等。

  稅務審計人員應按上述標準,逐條依據進行審計和檢查,檢查結果應填寫《關聯企業關聯關系認定表》,有兩個或兩個以上關聯企業的,應分別檢查填寫。

  第五條 凡企業與另一企業構成關聯企業的,均應在納稅年度終了后四個月內向主管稅務機關報送《中華人民共和國國家稅務總局外商投資企業和外國企業與其關聯企業業務往來情況年度申報表》(以下簡稱申報表)。企業在本納稅年度內與兩家或兩家以上關聯企業發生業務往來的,應分別填寫申報表。

  申報表分為A類和B類,A類適用于業務往來類型和內容單一的企業。B類適用于業務往來類型和內容多項的企業。

  第六條 企業如遇特殊情況不能按規定期限報送申報表的,應在規定的報送期限內向主管稅務機關提交申請,經批準可以適當延長期限,但最長不得超過30日。

  第七條 企業未按規定期限向主管稅務機關報送其與關聯企業間業務往來年度申報表的,由主管稅務機關責令限期報送,并可按稅收征管法第三十九條的規定處以2000元以下的罰款;逾期仍不報送的,可處以2000元以上10000元以下的罰款。

  第七條 企業未按規定期限向主管稅務機關報送其與關聯企業間業務往來年度申報表的,由主管稅務機關責令限期報送,并可按稅收征管法第六十二條的規定處以二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

  第八條 在企業申報的基礎上,并對照按關聯企業構成標準填制的《關聯企業關聯關系認定表》,根據業務往來的類型和性質,對關聯企業間業務往來交易額進行認真歸類、匯總、分析和認定。

  (一)有形財產的購銷、轉讓和使用,包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品(產品)等有形財產的購銷、轉讓和租賃業務;

  (二)無形資產的轉讓和使用,包括土地使用權、版權(著作權)、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務;

  (三)融通資金,包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業務;

  (四)提供勞務,包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供等。

  根據業務往來的性質,發生下列類型的業務往來,其所實際支付和收取的價款、費用金額,即為關聯企業交易額。

  第十一條 主管稅務機關在接到企業報送的申報表后兩個月內,應結合關聯企業間業務往來交易額的認定情況和對企業當年或歷年年度財務報表和會計報表審核情況,全面、系統地對企業當年或歷年年度銷售或營業收入、成本費用、盈虧率等情況進行綜合分析比較,同時,對企業與關聯企業間業務往來收取或支付價款進行初步分析,評價企業生產經營活動是否符合一般營業常規,并填制《企業基本情況表》和《歷年生產經營狀況分析表》,由企業確認。在此基礎上進行重點調查審計對象的篩選。

  第十四條 重點調查審計對象確定后,應針對其存在的疑點問題,填制《企業轉讓定價稅收審計調查呈批表》,報經主管領導審批后,交由調查審計人員組織實施檢查。

  第十五條 各級主管稅務機關有權對企業與其關聯企業間轉讓定價問題進行調查,被查企業必須據實報告其業務往來情況,并提供有關資料,不得拒絕或隱瞞。

  在選定調查對象實施調查審計之前,審計人員要對企業及其關聯企業的職能或功能進行綜合分析,要全面熟悉被查企業的生產經營活動內容、方式、收入確定、財務核算、定價方法、納稅等情況。

  案頭審計時,依據審計內容,分別填制《產品(商品)內、外銷售情況表》、《產品成本情況分析表》、《主要產品生產成本、銷售收入和銷售成本分析表》和《各項費用分析表》。

  現場審計是調查人員對企業申報資料和價格、費用標準等資料案頭審計時難以查清的問題,派員直接深入企業進行現場查驗取證,對企業各管理部門、車間、倉庫進行實地察看,審核賬冊、憑證、購銷合同等有關資料,聽取企業有關人員的情況介紹和問題解釋、說明的工作。

  (一)現場審計工作計劃由主管稅務機關專職負責人擬定,報上級領導批準后實施。工作計劃應包括審計的時間安排、參加人員,確定的檢查項目和內容,以及擬采用的具體審計方法。

  (二)參加現場審計的人員必須2人或2人以上,并應出示《稅務檢查證》(適用涉外稅收人員使用)。

  (四)需要從企業調閱賬冊憑證及有關資料,應按照稅收征管法的有關規定辦理有關交接手續,并妥善保管,按法定時限如數退還企業。

  (五)現場查驗取證過程中發現的問題、情況,必須要進行記錄,并要經被調查方人員簽認,若被調查方人員拒簽,可由調查人員2人以上簽認備案。

  第十八條 主管稅務機關在調查企業與其關聯企業間業務往來情況時,有權要求企業提供有關交易的價格、費用標準等資料,但應以書面形式向企業下達《關于提供與關聯企業業務往來有關具體資料的通知》,其中須寫明企業接到主管稅務機關的通知后,應在要求期限內(最長不超過60日內)詳細提供資料的具體類型、內容、范圍、所屬期、數量、金額。主要包括:

  (一)與關聯企業以及第三者交易情況,如購銷、資金借貸、提供勞務、轉讓有形和無形財產及提供有形和無形財產使用權等;

  第十八條 根據稅收征管法實施細則第五十一條的規定,主管稅務機關在立案審計調查企業與其關聯企業間業務往來情況時,有權要求企業提供與其關聯企業間業務往來有關交易的價格、費用標準等資料,但應以書面形式向企業下達《關于提供與關聯企業業務往來有關具體資料的通知》。通知中須詳細列明提供的具體資料所涉及的關聯交易類型、內容、范圍、所屬期、數量、金額等。主要包括:

  (一)與關聯企業以及第三者交易類型情況,如購銷、資金、借貸、提供勞務、轉讓有形和無形財產以及提供有形和無形財產使用權等;

  企業接到主管稅務機關下達的《關于提供與關聯企業業務往來有關具體資料的通知》后,應在通知規定的期限內(最長不超過60日內),及時、完整、真實、準確提供;因特殊情況不能按期提供的,應向主管稅務機關提交書面延期申請,經批準,可以延期提供,但最長不得超過30日。主管稅務機關應自收到企業延期申請之日起五日內函復,超過期限或未函復的,視同主管稅務機關已同意企業的延期申請。企業未按規定期限(包括延長期限)提供有關價格、費用標準等資料的,依照稅收征管法第六十二條的規定予以處罰;提供虛假資料,不如實反映情況,或者拒絕提供有關資料的,依照稅收征管法實施細則第九十六條的規定予以處罰。

  (一)本省、自治區、直轄市、計劃單列市范圍內,由企業主管稅務機關直接商有關稅務機關協助辦理;

  (二)跨省、自治區、直轄市、計劃單列市范圍的,由企業所在地所屬稅務機關填寫《關聯企業轉讓定價調查工作聯系單》,上報本省、自治區、直轄市、計劃單列市主管稅務機關,由其與有關省市主管稅務機關聯系辦理。有關省市主管稅務機關在接到聯系單后20日內應給予書面答復。

  (三)各地稅務機關在調查企業與關聯企業轉讓定價問題時,如果發現企業有與外地的關聯企業轉讓定價的證據時,應主動通知關聯企業所在地稅務機關,相互協助,共同查證。

  主管稅務機關對企業進行轉讓定價調查審計的內容涉及本省地區以及跨省、自治區、直轄市、計劃單列市的,應商請有關稅務局協助調查。確因工作需要,須跨省(自治區、直轄市、計劃單列市)實地進行審計、調查取證的,應逐級上報國家稅務總局批準。

  (一)本省、自治區、直轄市、計劃單列市范圍內的,由企業所在地所屬主管稅務機關直接商有關稅務局協助辦理。

  (二)跨省、自治區、直轄市、計劃單列市范圍的,由企業所在地所屬主管稅務機關填寫《關聯企業轉讓定價調查工作聯系單》,上報本省、自治區、直轄市、計劃單列市主管稅務機關,由其與有關省、自治區、直轄市、計劃單列市主管稅務機關聯系辦理。有關省、自治區、直轄市、計劃單列市主管稅務機關應在接到聯系單后20日內給予書面答復。

  (三)主管稅務機關在調查企業與關聯企業轉讓定價問題時,如果發現企業有與外地的關聯企業間通過轉讓定價轉移收入或利潤的證據時,應主動通知外地關聯企業所屬稅務機關,相互協助,共同查證。

  (四)主管稅務機關須跨省、自治區、直轄市、計劃單列市實地進行轉讓定價審計、調查取證的,應書面將詳細情況(包括調查時間、地點、對象、內容等)逐級上報國家稅務總局批準后實施。

  第二十條 各級稅務機關應利用各種手段,通過各種渠道,廣泛收集國內外市場價格和費用收取標準等信息資料,應用計算機,逐步形成價格信息網絡。總局負責收集各部委及境外有關資料,各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關具備條件的,應單獨或聯合建立資料信息中心,收集、儲存、保管納稅人歷年的申報資料、主要商品的市場價格、行業和產業利潤率、借利率以及跨國公司的組織結構、管理特點和內部交易方面的信息,力求做到所占有的信息資料在稅務系統內共享,并做好查詢和信息的提供工作。

  (一)各主管稅務機關凡需查詢中央各部委和境外的有關價格信息資料的,應認真填寫《價格信息查詢登記表》、《關聯企業業務往來調查表》并附送有關調查材料,真實詳細地列明所查業務的具體內容,包括類別、商品名稱、規格型號、銷售(購貨)地、銷售(購貨)方式、數量、條件、收費標準等,并說明查證的問題和疑點。經省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關核準后,以密件上報總局辦理。

  總局主管部門接到登記表或調查表后,應在30日內將收費標準(通過情報交換查詢的不收費)及有關情況通知查詢單位。俟查證后,應將結果以書面形式通知各地。如不能查證,亦應及時通知并說明理由。

  (二)各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局之間彼此委托調查、了解價格信息的,應辦理《關聯企業轉讓定價調查工作聯系單》,受托方應按委托方的要求和內容積極認真辦理并及時予以答復。

  (三)本省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局范圍內調查、了解價格信息的,其手續由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局自行規定。

  對企業進行調查審計時,確需取得境外有關價格信息資料的,可報請總局通過情報交換取得所需要的價格資料。經批準也可通過我駐外機構調查搜集價格信息資料。

  主管稅務機關對企業進行轉讓定價審計調查時,確需取得境外有關可比價格、經濟情況等信息資料的,可報請國家稅務總局通過稅收協定的情報交換程序進行。也可報經批準,通過我駐外機構調查搜集有關可比信息資料。對須派員赴有關國家(特別行政區)實地進行審計、調查取證的,應按照稅收協定或安排的有關規定以及外事管理規定,逐級上報國家稅務總局批準。

  第二十三條 主管稅務機關對企業轉讓定價的調整主要基于企業提供的申報資料,因此,對企業提供的舉證材料,應認真進行審核和分析,包括關聯企業職能或功能分析、影響價格、利潤的因素分析等。

  第二十四條 在主管稅務機關對企業轉讓定價進行調查審計過程中,企業須對涉及關聯企業間業務往來轉讓定價的正常性、合理性提出舉證材料:

  (一)有形財產的購銷。主要提供關聯企業間交易的商品(產品)其品牌知名度和受歡迎程度、各關聯企業的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節性波動、無形資產對商品(產品)的影響程度、質量等級、性能,以及定價方式等情況材料;

  (二)無形財產的轉讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產及其轉讓條件(包括地區范圍、授權范圍等)、獨占性及其可能維持的時間、轉讓者提供的技術支持和人員培訓等勞務的價值、商標價值的維護成本(包括廣告宣傳和質量控制成本)、受讓人因使用或轉讓該財產的預期利潤或節省的成本、價格組成和支付方式等情況材料;

  (三)提供勞務。主要提供接受關聯企業提供的勞務服務是否使企業真正受益、支付或收取的勞務費用標準是否合理、其中相關直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料;

  (四)融通資金。主要提供涉及融資業務的通常利率水平、融資業務涉及的各項費用內容的合理性材料等。

  第二十五條 調查審計人員對獲取的舉證材料,應在進行認真的整理匯總、統計測算和分析核實的基礎上,分別填寫有關《企業與關聯企業交易明細表》、《企業與關聯企業交易分類表》、《企業與關聯企業交易匯總表》、《非關聯企業交易(境外再銷售)明細表》、《非關聯企業交易(境外再銷售)分類表》、《非關聯企業交易(境外再銷售)匯總表》、《對企業提供的與關聯企業業務往來有關具體資料核實統計表》。

  第二十六條 稅務機關對企業的舉證材料的核實可通過價格查詢程序進行查證(見本規則第五章)涉及境外的舉證材料,在要求企業提供所在地公證機構的證明的同時,也可通過駐外機構協助查詢。

  第二十七條 對企業與其關聯企業之間的業務往來,不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應稅收入或應納稅的所得額的,主管稅務機關應根據關聯企業間業務往來的類型、性質以及審計的結果,并考慮相關因素,選用相應的調整方法。

  (一)按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格進行調整(又稱可比非受控價格法)。即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格,與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析、比較,從而確定公平成交價格。

  1.購銷過程的可比性,包括交易的時間與地點、交貨條件交貨手續、支付條件、交易數量、售后服務時間和地點等;

  4.購銷環境的可比性,包括社會環境(民族風俗、消費者偏好等)、環境(政局穩定程度等)、經濟環境(財政、稅收、外匯政策等)。

  (二)按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整(又稱再銷售價格法)。即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品(產品)再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入,減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似商品(產品)再銷售給無關聯的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額,為關聯企業中賣方的正常銷售價格。

  采用這種方法,應限于再銷售者未對商品(產品)進行實質性增值加工(如改變外型、性能、結構、更換商標等),僅是簡單加工或單純的購銷業務,并且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。

  (三)按成本加合理費用和利潤進行調整(又稱成本加成法)。即將關聯企業中賣方的商品(產品)成本加上正常的利潤作為公平成交價格。

  采用這種方法,應注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關規定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。

  (四)其他合理的方法。在上述三種調整方法均不能適用時,可采用其他合理的替代方法進行調整,如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。經企業申請,主管稅務機關批準,也可采用預約定價方法。

  在企業不能提供準確的價格、費用等憑證資料的情況下,還可以采取核定利潤率方法進行調整。采用其他合理方法,關鍵是要注意其合理性及方法的使用條件。

  (一)按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格進行調整(又稱可比非受控價格法)。即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格,與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析、比較,從而確定公平成交價格。

  1.購銷過程的可比性,包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續、支付條件、交易數量、售后服務的時間和地點等;

  4.購銷環境的可比性,包括社會環境(民族風俗、消費者偏好等)、環境(政局穩定程度等)、經濟環境(財政、稅收、外匯政策等)。

  (二)按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整(又稱再銷售價格法)。即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品(產品)再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入,減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似商品(產品)再銷售給無關聯的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額,為關聯企業中賣方的正常銷售價格。

  采用這種方法,應限于再銷售者未對商品(產品)進行實質性增值加工(如改變外型、性能、結構、更換商標等),僅是簡單加工或單純的購銷業務,并且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。

  (三)按成本加合理費用和利潤進行調整(又稱成本加成法)。即將關聯企業中賣方的商品(產品)成本加上正常的利潤作為公平成交價格。

  采用這種方法,應注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關規定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。

  (四)其他合理方法。在上述三種調整方法均不能適用時,可采用其他合理的替代方法進行調整,如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。采用合理方法,關鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

  (五)依照稅收征管法實施細則第五十三條的規定,經企業申請,主管稅務機關批準,也可對未來年度的關聯企業間業務往來采用預約定價。

  (六)對企業未能按期提供其與關聯企業間業務往來價格、費用標準等資料的;或者提供虛假資料;或者不如實反映情況;或者拒絕提供有關資料的,主管稅務機關應按稅收征管法實施細則第四十七條的規定采用合理方法核定,調整其應納稅的收入或者所得額。

  調整時要注意企業與關聯企業的借貸業務及與非關聯企業之間的借貸業務,在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。

  對債權人向他人借入資金后再轉貸給債務人的融資業務,可按債權人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤,作為正常利息。

  調整時要注意企業與關聯企業之間提供的勞務與非關聯企業之間提供的勞務,在業務性質、技術要求、專業水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。

  第三十一條 對關聯企業間以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費(租金)的調整。

  (一)采用在相同或類似情況下,按與非關聯企業之間提供使用相同或類似的有形財產,所收取或支付的正常費用調整。“相同或類似情況”主要指提供使用財產的性能、規格、型號、結構、類型、折舊方法;提供使用的時間、地點;財產所有人在財產上的投資支出、維修費用等具有可比性。

  (二)提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費(租金),可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤,作為正常使用費認定。

  (三)根據租賃費的構成要素,還可以采用財產的折舊加合理的費用和利潤做為正常使用費,據以進行調整。

  第三十二條 對關聯企業之間轉讓無形財產的作價或收取的使用費參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整。

  調整時要注意考慮企業與其關聯企業之間轉讓無形財產及與其非關聯企業之間轉讓無形財產,在開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。

  第三十三條 通過嚴密審計、調整取證,在準確掌握轉讓定價事實的基礎上,再經過進一步地測算、論證和比較分析,確定稅收調整方法并擬定初步調整方案。

  初步調整方案確定后,調查審計人員應寫出書面材料。內容包括:轉讓定價事實、稅收調整的法律依據、調整方法選擇的理由、調整結果及有關說明。交由有關科(室)和審議小組進行審議,統一認識,形成主管稅務機關的初步意見。

  主管稅務機關可將經審議的調整意見以書面或會談形式與被調整企業見面,征詢意見,企業如有異議,可在稅務機關規定的期限內提供有關足以說明價格合理的證據資料。主管稅務機關接到資料后,應認線天的時間內作出審議決定。在與企業協商過程中,參加協商人員應做好充分的準備,每次協商的雙方均應指定主談人,記錄員由調查審計人員擔任,協商內容記錄稿應由雙方主談人簽字,若被調整企業拒簽,可由調查審計人員二人以上簽認備案。

  (一)調查審計人員根據審議決定,填寫《轉讓定價稅收處理及稅額調整呈批表》,報主管稅務機關領導審批。

  (二)內容包括:調整內容的審定依據、調整方法的選擇以及應調整的應稅收入或應納稅所得額以及稅額,同時附上企業基本情況和有關調整依據資料。

  (四)調查審計人員接到核準的審批表后,應于5日內填制《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》及其附件,書面通知被調整企業,并辦理簽收手續。

  對企業轉讓定價的調整一般應僅限于被調查的納稅年度的應稅收入或應納稅所得額,其調查調整一般應自納稅年度的下一年度起三年內進行。如調整涉及以前年度所得的,也可向前追溯調整,但最長不得超過十年。

  (一)主管稅務機關對企業轉讓定價的審計調查和調整,一般應自正式向企業下達審計通知書之日起三年內進行。因特殊情況,需要延長審計調查時限的,應逐級上報國家稅務總局批準,但最長不得超過五年。

  (二)主管稅務機關對企業轉讓定價的審計調查和調整,涉及以前年度應納稅的收入或者所得額的,應依照稅收征管法實施細則第五十六條以及國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知〔國稅發(2003)47號〕第十二條的規定,向前追溯調整,一般為三年,但最長不得超過十年。

  納稅人應在接到主管稅務機關核發的《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》之后,按規定的期限到所屬稅收主管征收機關繳清稅款。如因特殊原因或困難,確需延期繳納的,應在規定期限內填寫《稅款延期申請表》,經批準可適當延長,但最長不得超過三個月。逾期不申請延期或不繳清稅款的,按規定加收滯納金和處以罰款。

  第三十九條 對企業轉讓定價調整的應納稅所得,企業不作相應賬務調整的,其關聯方取得的超過沒有關聯關系所應取得的數額部分,視同股息分配,該股息不享受稅法第十九條所規定的免征所得稅優惠。其關聯方取得的所得如為利息、特許權使用費等,不得調整已扣繳的預提所得稅。

  對企業轉讓定價調整的應納稅的收入或者所得額,涉及其境內、外關聯企業間業務往來需相應調整的,應依據不同情況,按照稅收法律、法規以及稅收協定的有關規定,予以處理。

  1.同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)內的關聯企業間業務往來需相應調整的,應由需進行相應調整的企業將調整依據、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關,主管稅務機關審核后,逐級上報省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關批準。

  2.跨省(自治區、直轄市、計劃單列市)的關聯企業間業務往來需相應調整的,應由需進行相應調整的企業將調整依據、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關,主管稅務機關審核后,逐級上報國家稅務總局批準。

  3.跨國的關聯企業間業務往來需相應調整的,依照稅收協定聯屬企業、協商程序、情報交換等條款的規定處理。應由需進行相應調整的企業先征得協定國稅務主管當局的同意后,將調整依據、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關,主管稅務機關審核后,逐級上報國家稅務總局依序辦理。

  4.需相應調整的關聯企業間業務往來超過主管稅務機關正式下達《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》之日起三年的,主管稅務機關可不予辦理。

  第四十條 企業如對轉讓定價稅收調整有異議,必須先依照法律、行政法規的規定繳納稅款和滯納金,然后可在收到主管稅務機關填發的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務機關申請復議。同時提供有關價格、費用標準等資料。在申請復議期限內,若不提供資料或提供資料不充分的,稅務機關不予復議。上一級稅務機關應當自收到復議申請之日起60日內作出復議決定,企業對復議決定不服的,可以在接到復議決定書之日起15日內向人民法院起訴。

  第四十一條 企業對主管稅務機關按照本規程的有關規定作出的處罰決定不服的,可在接到處罰通知之日起15日內向作出處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請復議;對復議決定不服的,可以在接到復議決定之日起15日內向人民法院起訴。企業也可以在接到處罰通知之日起15日內向人民法院起訴。企業逾期不申請復議或者不向人民法院起訴,又不履行處罰決定的,作出處罰決定的稅務機關可以申請人民法院強制執行。

  第四十二條 為積累資料、總結經驗,調查人員在每戶企業進行調整后的15日內,應負責編寫案例,并報上一級主管稅務機關。案例基本內容應包括:

  (一)企業基本情況,包括經濟性質、注冊資本、投資總額、各方投資比例、生產經營范圍、關聯企業業務往來的情況等;

  (二)基本案情,包括企業與其關聯企業間交易的類型、數量、價格、條件等情況,轉讓定價的主要手法等;

  (三)調查取證情況,包括與生產經營活動有關的相關因素的分析、價格、費用等資料的審核、查證情況等;

  第四十三條 每年12月31日前,各主管稅務機關應將案例收集匯總,填報《關聯企業轉讓定價案例匯總表》并報上一級主管稅務機關。

  (二)各主管稅務機關應將錄入電腦的價格信息資料數據及時備份保管,以便當電腦系統受到破壞時恢復原數據庫。

  第四十五條 企業申報的與轉讓定價有關的價格和費用標準等資料,調查、取證的價格信息資料屬于秘密級資料,僅限于稅務機關負責調查、征收、執行人員,或與其有關訴訟法院使用,不得向第三者泄露。確需向有關部門提供的,應報經局領導批準后方能提供。凡泄露對企業調查、取證的資料以及價格信息資料者,應依照稅法以及國家保密法的有關規定處理。

  第四十六條 對企業與關聯企業間業務往來轉讓定價調整后,調查人員應將有關資料分類整理、裝訂成冊歸檔,有關信息同時錄入“反避稅信息軟件系統”,各類資料保存期不少于5年,但訴訟法院案件不受此限。內部需要調閱的,應辦理調閱手續。

  第四十七條 凡企業與關聯企業間的業務往來被稅務機關進行稅收調整的,主管稅務機關在日常征管中,應對其調整年度的下一年度起3年內實施稅收跟蹤監管。主要內容包括:

  為節約對關聯企業間業務往來轉讓定價稅收審計成本,允許企業提出一個企業與關聯企業間交易轉讓定價原則和計算方法,主管稅務機關論證確認后,據以核算企業與關聯企業間交易的應納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區間。凡采用預約定價方法的,應由企業提出申請,并提供有關資料,同時填寫《預約定價確認申請表》。主管稅務機關審核批準后,應與企業簽定預約定價協議,并監督協議的執行。

  第四十九條 本規程所列各文書和表格均列舉在本規程的附件《關聯企業間業務往來稅務審計、調查和稅收調整工作程序底稿》中。

  第五十二條 本規程自發布之日起執行。過去所頒布的管理實施辦法與本規程有抵觸的,以本規程為準。

  經稅務審計、調查,你公司(企業)與公司(企業)之間在年度的等項交易業務是在關聯企業之間進行的,根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定,為便于審核,確定關聯企業間業務往來作價的合理性,請貴公司(企業)在接到本通知之日起天內,向我局提供下列價格、費用標準等資料:(詳細內容見附件)

  若在上述規定的期限內,未能提供有關價格、費用標準等資料,將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規定予以處罰;提供虛假資料,不如實反映情況,或者拒絕提供有關資料的,將依照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十六條的規定予以處罰。

  經審核調查,你公司(企業)從年月日至年月日止與公司(企業)的關聯企業間業務往來中,未按照獨立企業間的業務往來收取或支付價款、費用,根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第十三條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條的規定,決定調增你公司(企業)應納稅收入元,應納增值稅、消費稅、營業稅元,調增你公司(企業)應納稅所得額元,應納企業所得稅元。

  根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四章及其實施細則第六章的規定,現決定從年月日起對你公司(企業)與關聯企業間的業務往來進行稅務審計和檢查。現將審計時間、地點、內容和資料要求等通知如下:

  經對你公司(企業)年度至年度與其關聯企業間的業務往來的審計調查,確認未按獨立企業間業務往來收取或支付價款、費用,存在轉讓價問題。現將我局對你公司(企業)的初步調整意見通知如下:

  若你公司(企業)對上述初步調整意見有異議的,請你公司(企業)法人代表或負責人在收到本通知書(簽收)之日起七日內書面上報本局。逾期視為棄權處理,我局將按稅收法律法規的有關規定實施調整。

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